En un entorno fiscal cada vez más complejo y dinámico, los patrones en la Ciudad de México se enfrentan a nuevos retos derivados de las recientes reformas al Impuesto Sobre Nóminas (ISN). Este artículo tiene como objetivo explicar de manera clara y práctica los cambios que entraron en vigor a partir del 1ro de enero de 2025.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 31, fracción IV, establece la obligación de los ciudadanos de contribuir al gasto público, incluyendo el de las entidades federativas. En ese sentido, el Título Quinto de la propia Constitución faculta a los Estados a legislar y recaudar sus propios impuestos, entre ellos el ISN, permitiéndoles ajustar su regulación según su realidad económica.
El ISN es uno de los principales ingresos locales en la Ciudad de México, al gravar las erogaciones que los empleadores realizan por concepto de sueldos, salarios y demás remuneraciones al trabajo subordinado. Estos recursos son esenciales para financiar proyectos de desarrollo, seguridad, infraestructura entre otros.
Para el ejercicio fiscal 2025, la Ley de Ingresos de la Ciudad de México estima una recaudación de $45,983,022,542 por concepto de este impuesto, lo que subraya su relevancia en el panorama fiscal de la capital del país.
El 27 de diciembre de 2024, se publicó en la Gaceta Oficial de la Ciudad de México el decreto por el cual, se reforman adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal. Dicho decreto introduce modificaciones relevantes en materia del ISN, lo que implica un impacto directo para los patrones.
A continuación, se detallan los principales cambios que estarán vigentes durante el ejercicio 2025:
1. Incremento de la Tasa del Impuesto Sobre Nóminas al 4%
La reforma al artículo 158 del Código Fiscal de la Ciudad de México (CFCDMX) establece que la tasa del ISN será del 4% sobre el monto de las erogaciones realizadas por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado que gravan esté impuesto. Dicho ajuste representa un incremento significativo que puede impactar en los costos operativos de los patrones.
Implicaciones:
Este cambio obliga a los patrones a considerar un mayor desembolso en sus obligaciones fiscales. Por ello, será necesario revisar los presupuestos para este año, tomando en cuenta el aumento.
2. Creación de Beneficios Fiscales para Micro y Pequeñas Empresas
El artículo transitorio trigésimo séptimo establece beneficios fiscales específicos para las micro y pequeñas empresas que cumplen con ciertos requisitos.
- Las microempresas podrán aplicar una reducción del 1% en la tasa del ISN, lo que significa que pagarían una tasa efectiva del 3%.
- Las pequeñas empresas podrán aplicar una reducción del 0,5%, pagando una tasa efectiva del 3,5%.
El pasado 31 de enero de 2025, la Secretaría de Administración y Finanzas público las reglas de carácter general para aplicar este beneficio fiscal.
¿Cómo se aplica?
- Se genera y presenta la declaración mensual en el Sistema de Administración de Contribuciones (SAC), https://innovacion.finanzas.cdmx.gob.mx/siscon
- El sistema calculará automáticamente el subsidio, generando un Formato Múltiple de Pago con la línea de captura correspondiente.
Consideraciones importantes:
- Si el contribuyente presenta medios de defensa contra el cobro o proporciona información falsa, perderá el beneficio.
- No se podrá acumular este beneficio con ningún otro estímulo del mismo ejercicio.
- No genera saldos a favor ni derechos de compensación.
3. Reducción en la tasa del impuesto
El artículo 278 del CFCDMX establece una reducción en la tasa del ISN, los contribuyentes que deseen acceder a estos beneficios deberán:
- Acreditar que, en los 12 meses anteriores a la presentación de la declaración, han incrementado su plantilla laboral en al menos un 33%.
- Ser empresas que estén iniciando operaciones.
Esta reducción busca fomentar la generación de empleo y apoyar la creación de nuevas empresas.
El 12 de marzo de 2025, se publicó en la gaceta oficial de la CDMX, las reglas de carácter general para la presentación de la declaración informativa:
¿Cómo se accede al beneficio?
- Aplicación automática a través del sistema electrónico de declaraciones del ISN (SAC).
- El sistema validará si el contribuyente cumple con el requisito de incremento en la plantilla laboral.
- Si cumple, se notificará al contribuyente al momento de generar su declaración mensual, y éste podrá aceptar o rechazar el beneficio (esto se considerará como su declaración informativa).
Consideraciones importantes:
- No se pueden acumular beneficios fiscales en un mismo concepto y ejercicio.
- Si el contribuyente impugna el cobro, presenta información falsa u omite datos con el fin de obtener indebidamente el estímulo, perderá el beneficio.
- No se generan saldos a favor ni derechos de devolución o compensación.
- La Tesorería de la CDMX supervisará el cumplimiento de estas reglas y conserva sus facultades de verificación y revisión.
4. Creación de un fideicomiso público para administrar los recursos del aumento del ISN
El artículo transitorio trigésimo sexto dispone que el Gobierno de la Ciudad de México creará un fideicomiso público para administrar los recursos derivados del incremento en la tasa del ISN, lo anterior con el objeto de que los recursos del patrimonio del fideicomiso se destinen a diversos proyectos:
Conclusión
Las reformas al Impuesto Sobre Nóminas en la Ciudad de México para el ejercicio 2025 representan un ajuste fiscal significativo que no puede pasar desapercibido para los patrones establecidos en la capital. El incremento en la tasa al 4% implica un impacto directo en la carga tributaria de las empresas, lo que exige una planificación financiera más rigurosa y una revisión detallada de las erogaciones por concepto de remuneraciones.
No obstante, el paquete de reformas también contempla mecanismos de alivio fiscal que buscan fomentar la formalidad y el empleo, como los beneficios para micro y pequeñas empresas, el estímulo por crecimiento en la plantilla laboral, y la creación de un fideicomiso público destinado a canalizar los recursos hacia proyectos de alto impacto social y económico. Estos elementos muestran un esfuerzo por equilibrar la recaudación con incentivos productivos y transparentes.
Frente a este nuevo entorno normativo, es fundamental que los contribuyentes se mantengan informados, cumplan en tiempo y forma con sus. El cumplimiento adecuado no solo evita sanciones, sino que también fortalece la posición de las empresas frente a una administración tributaria cada vez más digitalizada, técnica y estricta.
En suma, estas reformas no deben ser vistas únicamente como un aumento de obligaciones, sino como una oportunidad para fortalecer el cumplimiento fiscal, optimizar recursos y contribuir al desarrollo económico sostenible de la Ciudad de México.
*L.C. Laila Yarina Moreno Sotelo es Socia en RC Asesores y Consultores Fiscales, S.C. y es parte de la Secretaría de la Comisión T. Contribuciones Locales del CCPM
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